ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, НА КОТОРОМ РАСПОЛОЖЕНО ЗДАНИЕ, СТРОЕНИЕ ИЛИ СООРУЖЕНИЕ РЕЛИГИОЗНОГО ЛИБО БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ

Освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Об этом Письмо ФНС РФ от 11.10.2011 N ЗН-4-11/16789@.

В соответствии с п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Согласно п. 4 ст. 213 Гражданского кодекса религиозные организации (объединения) являются собственниками приобретенного ими имущества и могут использовать его лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами.

Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ ''О свободе совести и о религиозных объединениях'' (далее - Закон N 125-ФЗ) к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

При этом ст. 6 Закона N 125-ФЗ под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

На основании п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты налога на имущество организаций освобождаются религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

К имуществу религиозного назначения относятся недвижимое имущество (помещения, здания, строения, сооружения, включая объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации, монастырские, храмовые и (или) иные культовые комплексы), построенное для осуществления и (или) обеспечения таких видов деятельности религиозных организаций, как совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, проведение молитвенных и религиозных собраний, обучение религии, профессиональное религиозное образование, монашеская жизнедеятельность, религиозное почитание (паломничество), в том числе здания для временного проживания паломников, а также движимое имущество религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений, предметы, предназначенные для богослужений и иных религиозных целей) ( п. 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 30.11.2010 N 327-ФЗ ''О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности'').

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах некоммерческой организации, в том числе оценки и обобщения информации о суммах износа основных средств, установлены Положением по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) гл. 30 Кодекса не предусмотрено.

По данным УФНС России епархией передано в собственность мужского монастыря здание, имеющее статус жилого помещения (общежития).

Указанное здание является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку не относится к имуществу, используемому для осуществления религиозной деятельности.

Однако фактически, по сведениям Управления, в здании расположен келейный корпус, а также домовой храм.

Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления льготируемого и не льготируемого по налогу на имущество организаций вида деятельности, то налоговая льгота применяется в целом по объекту.

Исходя из вышеизложенного, мастерские для осуществления ремонтных работ для собственных нужд являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 Кодекса и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В отношении исчисления земельного налога сообщаем.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 125-ФЗ государство регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.

Данное положение реализовано в п. 4 ст. 395 Кодекса, согласно которому религиозные организации подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.