Учитывая особый порядок учета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, указанную сумму (58 800 руб.) в строке 210 разд. II налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не отражают.
Об этом Письмо ФНС РФ от 30.09.2011 N ЕД-3-3/3235@.
Абзацем 4 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти (далее - выплаты), учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно соответствующие суммы отражаются в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат данные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данным пунктом , оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода ( абз. 5 п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
Вышеуказанным абзацем Кодекса установлены условия для двух отличных случаев:
1) для налогоплательщиков, нарушивших условия предоставления субсидии. В этом случае суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение;
2) для налогоплательщиков, которыми соблюдены условия получения выплат, но по окончании третьего налогового периода полученные средства ими не полностью израсходованы. В этом случае налог уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления.
Указанными нормами должны руководствоваться как налогоплательщики УСН, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщики, применяющие объект налогообложения в виде доходов, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств) ( абз. 7 п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
Как указано в обращении, налогоплательщиком, применяющим УСН, получены выплаты, предусмотренные абз. 4 п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в размере 58 800 руб. Данные суммы полученных выплат налогоплательщиком полностью израсходованы на цели, предусмотренные условиями договора о предоставлении субсидии.
В этой связи при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам налогового периода налогоплательщик учитывает в составе доходов с одновременным отражением в расходах сумму в размере 58 800 руб.
Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга по УСН), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н ''Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения''.
В графе 4 разд. 1 Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.
Данная сумма (58 800 руб.) отражается налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по строкам 210 и 220 разд. II налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
