УЧЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ АРЕНДАТОРА, СВЯЗАННЫХ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ АРЕНДОДАТЕЛЮ - АБОНЕНТУ МОСКОВСКОЙ ГОРОДСКОЙ ТЕЛЕФОННОЙ СЕТИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ ТЕЛЕФОННОЙ ЛИНИИ, ПОТРЕБЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-АРЕНДАТОРОМ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДОВ
Если договорными отношениями между арендодателем и арендатором на последнего возложены обязанности по уплате фактически потребленных услуг связи, то арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой услуг связи, потребленных арендатором в своей деятельности. Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду актами оказанных услуг с расчетами платежей, составленными на основании счетов телефонной службы, отражающих оказание этих услуг.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083467@.
Правоотношения сторон при сдаче имущества в аренду регулируются гл. 34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ( ст. 606 ГК РФ).
В рассматриваемом случае, как следует из запроса, в договоре аренды арендодателем арендатору предоставляется возможность использования услуг телефонной связи с последующим возмещением арендатором арендодателю стоимости потребленных услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем).
В соответствии с положениями гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ ''О связи'' на территории России услуги связи оказываются операторами связи пользователям услуг связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и Правилами оказания услуг связи.
Основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг связи оператором связи, а также условия заключенного с пользователем услуг связи договора об оказании услуг связи.
В ст. 2 Федерального закона N 126-ФЗ определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду актами оказанных услуг с расчетами платежей, составленными на основании счетов телефонной службы, отражающих оказание этих услуг.
Если составление актов на услуги связи договором аренды не предусмотрено, то в этом случае расходы могут быть подтверждены счетами арендодателя с приложением копий детализации счетов телефонной сети и акта оказанных услуг, подписанного между оператором связи и арендодателем.
При этом для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов согласно ст. ст. 272 либо 273 НК РФ при условии соответствия данных видов расходов положениям ст. 252 НК РФ.
Так, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику соответствующих документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
