Для применения с 1 января 2012 г. положений гл. 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.
Об этом Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-03-06/1/828.
Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков'' внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно ст. 25.2 Кодекса сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
являться российской организацией;
не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 млрд руб.;
суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 млрд руб.;
совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 млрд руб.
Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в п. 6 ст. 25.2 Кодекса.
Согласно п. 6 ст. 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. п. 2 , 3 и 5 ст. 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Вместе с тем на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений гл. 3.1 Кодекса в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 Кодекса, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.
В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.
Учитывая, что Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г.:
1) выполнение условия, подтверждающего превышение размером чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 г.;
2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 г.;
3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.;
4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
