ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ ЗАКАЗЧИКОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУКЦИОНА, А ТАКЖЕ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) КОНТРАКТА ЦЕНЫ КОНТРАКТА, ПРЕДЛОЖЕННОЙ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН, В СИЛУ ТОГО ЧТО УКАЗАННОЕ ЛИЦО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС
Если победитель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (в том числе находится на упрощенной системе налогообложения), то при заключении контракта при указании цены контракта вместо указания суммы налога на добавленную стоимость ставится прочерк; при оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уменьшение цены контракта на сумму налога на добавленную стоимость не производится и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте.
Об этом Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 N 02-11-00/6027.
В силу п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Согласно п. п. 1 , 2 ст. 424 Гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон; изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения ( ст. 709 Гражданского кодекса). По общему правилу, содержащемуся в ст. 711 Гражданского кодекса, заказчик обязан уплатить подрядчику цену, обусловленную договором.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС ( п. 1 ст. 168 Налогового кодекса). Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) ( п. 2 ст. 168 Налогового кодекса).
При этом согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерацию, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса.
Пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета- фактуры не должны.
Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04 , ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239 , УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198 , Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-32718/2009.
В соответствии со ст. 422 Гражданского кодекса договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Положениями Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ ''О размещении, заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'' (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) установлено, что государственный (муниципальный) контракт заключается и исполняется по цене победителя вне зависимости от применяемой системы налогообложения ( ч. 10 ст. 41.12 Федерального закона N 94-ФЗ).
При проведении открытого аукциона в электронной форме в документации об открытом аукционе в электронной форме устанавливается начальная (максимальная) цена. При этом заказчик устанавливает требование к порядку формирования цены государственного (муниципального) контракта (цены лота): с учетом или без учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей ( п. 7 ч. 3 ст. 41.6 Федерального закона N 94-ФЗ).
Если победитель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (в том числе находится на упрощенной системе налогообложения), то при заключении контракта при указании цены контракта вместо указания суммы налога на добавленную стоимость ставится прочерк; при оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уменьшение цены контракта на сумму налога на добавленную стоимость не производится и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте.
Вышеуказанная позиция неоднократно отражена в Письмах Минэкономразвития: от 10.11.2009 N Д22-1255 , от 06.04.2010 N Д22-353 , от 27.09.2010 N Д22-1740 , от 27.09.2010 N Д22-1741 .
Так, в Письме Минэкономразвития России от 06.04.2010 N Д22-353 разъясняется, что корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении аукциона, а также при заключении государственного (муниципального) контракта с таким участником размещения заказа не допускается.
Таким образом, цена работ по муниципальному контракту определена в соответствии с результатами открытого аукциона в электронной форме, основания, предусмотренные Гражданским кодексом или муниципальным контрактом для изменения цены работ в одностороннем порядке, в данном случае отсутствуют.
