Обязанность уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, возникает у управляющей компании в силу ст. 378 НК РФ во взаимосвязи со ст. 13.2 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ с даты завершения (окончания) формирования фонда.
Об этом Письмо Минфина РФ от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08.
В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 378 Кодекса предусмотрено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Данная норма введена в действие с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ''Учетная политика организации'' (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, для включения основных средств в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует использовать порядок, аналогичный установленному Положением по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств ПБУ 6/01'', утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие (выбытие) актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не связано с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно, организация, получающая (передающая) объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять (снять) его к учету в момент фактического получения (передачи) по акту.
Указанные изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н ''О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3'', который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.
На основании п. 5 Положения о порядке передачи имущества для включения его в состав паевого инвестиционного фонда, утвержденного Приказом ФСФР России от 03.07.2008 N 08-27/пз-н, передача управляющей компании недвижимого имущества и художественных ценностей в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда осуществляется по передаточному акту. При этом установлено, что передача недвижимого имущества осуществляется при условии государственной регистрации права на недвижимое имущество. Датой передачи имущества является дата, указанная в передаточном акте.
Поэтому с даты передачи имущества (основных средств) для включения его в состав закрытого паевого инвестиционного фонда прекращается обязанность физических или юридических лиц по уплате соответственно налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций.
Согласно п. 29 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.07.2002 N 564 ''О Типовых правилах доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом'' с даты завершения (окончания) формирования фонда управляющая компания осуществляет доверительное управление фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении имущества, составляющего фонд, в том числе путем распоряжения указанным имуществом.
В силу ст. 13.2 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ ''Об инвестиционных фондах'' (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) датой завершения (окончания) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда является дата направления управляющей компанией в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг отчета о завершении (окончании) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда, а также дата регистрации изменений и дополнений в правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом в части, касающейся количества выданных инвестиционных паев этого фонда.
