УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ РАСХОДОВ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ, ПРЕДОСТАВЛЕННОМУ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Организация, получившая заем, вправе относить на расходы начисленные по кредиту проценты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией - заемщиком в составе расходов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.02.2012 N 03-07-13/01-05.
Согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг). При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость, ставка налога, порядок его взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) в отношении указанных работ (услуг) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
На основании положений ст. 3 Протокола местом реализации услуг по предоставлению займа, оказываемых налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. Поэтому местом реализации услуг по предоставлению займа, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Казахстан российской организации, территория Российской Федерации не признается и у российской организации, приобретающей такие услуги, не возникает обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в бюджет Российской Федерации.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам для целей налога на прибыль организаций относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом по договору займа признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами.
Пунктом 2 ст. 269 Кодекса определено, что, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 данной статьи Кодекса применяются следующие правила.
Так, налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Пунктом 3 ст. 269 Кодекса установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи , но не более фактически начисленных процентов.
Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным вышеуказанным п. 2 данной статьи , приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на основании п. 3 ст. 284 Кодекса.
