В случае, если иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через находящееся здесь постоянное представительство, не является резидентом РФ, то на нее не распространяются положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993. Следовательно, устранение двойного налогообложения доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, возможно в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Республикой Болгария и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109764@.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно ст. ст. 247 и 307 НК РФ признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, установлен ст. ст. 253 - 269 гл. 25 НК РФ.
При этом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ( п. 2 ст. 252 НК РФ).
В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы ( п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, определяются в порядке, установленном ст. 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, сборов и иных подобных платежей, начисленных и выплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.
Что касается возможности зачета налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, у источника выплаты в Болгарии в связи с оказанием этой иностранной организацией инжиниринговых и консультационных услуг в пользу болгарской компании на основании заключенного между сторонами договора, то сообщаем следующее.
В соответствии с положениями ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, могут быть зачтены при уплате налога на прибыль в России только российскими организациями. Таким образом, в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через находящиеся здесь постоянные представительства, возможности зачета налога, удержанного с доходов таких иностранных организаций на территории других государств, законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.
