Определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр на который выдана лицензия.
Об этом Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 N 03-06-06-01/5.
Согласно п. 5 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ ''О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации'' с 01.01.2012 предусматривается дифференциация налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) для участков недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 млн тонн нефти и степенью выработанности менее или равной 5 процентам.
При добыче нефти на указанных участках недр с 01.01.2012 ставка НДПИ, установленная п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, применяется с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр, Кз, рассчитанного по формуле: Кз = 0,125 x Vз + 0,375, где Vз - величина начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр.
При этом ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 ''О недрах'' установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр. На основании ст. 12 данного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и величины накопленной добычи нефти с начала разработки участка недр.
Степень выработанности участка недр (Свз) для применения коэффициента Кз определяется как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр по состоянию на 01.01.2012 на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., - для лицензий, выданных до 01.01.2012, либо по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, - для лицензий, предоставляемых начиная с 01.01.2012.
Определенная в указанном порядке степень выработанности, меньшая или равная 0,05, дает право на применение коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии на право пользования конкретным участком недр.
Однако в случае, если величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.
