ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ ЧЕРЕЗ ГОЛОВНОЙ ОФИС ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА РАБОТЫ, ВЫПОЛНЯЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ФИЛИАЛОМ ЭТОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Если расчеты за работы, выполняемые на территории Российской Федерации вышеуказанным филиалом иностранной компании, производятся через ее головной офис, находящийся на территории иностранного государства, то в целях исчисления филиалом налога на добавленную стоимость денежные средства, перечисленные покупателем на счет головного офиса в счет предстоящего выполнения работ, предварительной оплатой для филиала - исполнителя работ не признаются, поскольку им фактически не получены.

Об этом Письмо Минфина РФ от 05.03.2012 N 03-07-08/62.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при предварительной оплате в денежной форме возникает у продавца товаров (работ, услуг) при фактическом получении денежных средств от покупателя.

Учитывая изложенное, если расчеты за работы, выполняемые на территории Российской Федерации вышеуказанным филиалом иностранной компании, производятся через ее головной офис, находящийся на территории иностранного государства, то в целях исчисления филиалом налога на добавленную стоимость денежные средства, перечисленные покупателем на счет головного офиса в счет предстоящего выполнения работ, предварительной оплатой для филиала - исполнителя работ не признаются, поскольку им фактически не получены.

В связи с этим на дату зачисления на счет головного офиса указанных денежных средств у филиала, состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, налоговая база по налогу на добавленную стоимость не возникает.