РАЗЪЯСНЕНЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО УЧЕТУ НАЧИСЛЕННЫХ И УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО КОНСОЛИДИРОВАННЫМ ГРУППАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В ЦЕЛЯХ РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.11.2011 N 321-ФЗРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учет; Налоговая система РФ, Прочие вопросыПри регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков до истечения сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 г. в КРСБ начисление ежемесячных авансовых платежей производится на основании полученного от ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков уведомления, представление которого предусмотрено п. 2 ст. 288 НК РФ. При этом уведомление должно быть получено до срока уплаты ежемесячного авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Сведения из таких деклараций (расчетов) отражаются в КРСБ организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков по соответствующим КБК. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков составляются ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков и представляются в налоговый орган по месту учета ответственного участника. Отдельные налоговые декларации по каждому из участников консолидированной группы налогоплательщиков, по их обособленным подразделениям не составляются (кроме случаев, указанных в п. 2 настоящего письма). Обязательства консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого как в доход федерального бюджета, так и в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, администрируются налоговым органом по месту учета ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Для учета операций по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков открываются КРСБ с нулевым значением сальдо расчетов. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, открываются с кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, открываются с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, указанными в разд. 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ ''Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения''). Кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговый орган налоговых деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков и сроки уплаты в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль организаций. При этом согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона N 321-ФЗ после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе в 2012 г. такая группа признается созданной с 1 января 2012 г. Соответственно, суммы авансовых платежей, исчисленные в налоговых декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков за отчетные периоды, истекшие до регистрации договора, отражаются в карточках расчетов с бюджетом с указанием сроков уплаты, установленных ст. 287 Кодекса. Возможность уплаты консолидированной группой налогоплательщиков ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли разъяснена в Письме Минфина России от 28.12.2011 N 03-03-10/126 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 30.12.2011 N АС-4-3/22704@). Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 321-ФЗ пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Например, если договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков зарегистрирован в марте 2012 г., то пени начисляются только в случае неуплаты авансовых платежей за I квартал 2012 г. по состоянию на 30 апреля 2012 г. При регистрации договора в апреле 2012 г. - в случае неуплаты авансовых платежей за I квартал 2012 г. и ежемесячных авансовых платежей на II квартал по состоянию на 30 июля 2012 г. При уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - в случае неуплаты авансовых платежей за I квартал 2012 г. по состоянию на 28 мая 2012 г. Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи до указанного срока в автоматическом режиме, подлежат сложению по соответствующим срокам уплаты. Пунктом 8 ст. 286 Кодекса установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. При этом порядок представления в налоговый орган информации о расчете сумм ежемесячных авансовых платежей с распределением их для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в Кодексе не определен. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
