При получении налогоплательщиком убытка у организации не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, соответственно, зачет налога, удержанного за пределами Российской Федерации, произвести невозможно.
Об этом Письмо ФНС РФ от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3806@.
Статьей 311 Кодекса предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. п. 1 и 2 данной статьи Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 311 Кодекса также предусмотрено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Таким образом, положения НК РФ предусматривают процедуру зачета уплаченного за пределами Российской Федерации налога за счет уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации.
Рассчитанную сумму налога, фактически подлежащего зачету, организация отражает в соответствующей строке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 8 ст. 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Следовательно, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует, а в декларации по соответствующим строкам проставляется прочерк.
Заполняя лист 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Декларация), по строкам 240 - 260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ.
При отражении показателя ''ноль'' по строке 120 ''Налоговая база для исчисления налога'', а также при отсутствии показателей по строкам 180 ''Сумма исчисленного налога на прибыль - всего'', 190 ''Сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет'', 200 ''Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации'' у организации отсутствует возможность заполнения строки 240 ''Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ'' в связи с отсутствием суммы налога на прибыль, уплачиваемой в Российской Федерации, размер которой не может превышать сумму засчитываемых налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации.
Следует отметить, что указание налогоплательщиком по строкам 050 , 080 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации суммы налога, уплаченной в иностранном государстве, ведет к отражению ее налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом в уменьшение налоговых обязательств перед бюджетной системой Российской Федерации. Таким образом, по налогоплательщику, не уплатившему налог в бюджет Российской Федерации, образуется переплата, то есть фактически налогоплательщику должно производиться возмещение налога, уплаченного в иностранном государстве, за счет средств бюджета Российской Федерации.
Однако НК РФ не предусматривает возмещение налогоплательщику из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при получении им за налоговый (ответный) период убытка или исчислении налога в сумме, недостаточной для проведения зачета в полном объеме.
При оформлении результатов камеральной проверки налогоплательщика за налоговый (отчетный) период, в котором был получен убыток, налоговым органом должно быть отказано в проведении зачета с указанием в решении на нарушение им порядка, установленного п. 3 ст. 311 НК РФ при заполнении строк 240 - 260 листа 02 Декларации, и в целях приведения налоговых обязательств проверяемой организации в соответствие с налоговым законодательством признано отражение сумм уплаченного за пределами Российской Федерации налога по строкам 050 и 080 разд. 1.1 Декларации необоснованным.
