В случае расторжения договора РЕПО до момента наступления срока исполнения второй части РЕПО налогоплательщик признает реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ. При этом в случае исполнения установленной в договоре РЕПО процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям абз. 4 п. 6 ст. 282 НК РФ, налоговая база по операции РЕПО определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 282 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 29.03.2012 N 03-03-07/1.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг''.
Указанным пунктом/ qустановлено, что в случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй части РЕПО полностью или частично не исполнено (ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями, предусмотренными п. 6 ст. 282 НК РФ, применяются положения, установленные п. 6 указанной статьи .
В иных случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 282 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае расторжения договора РЕПО до момента наступления срока исполнения второй части РЕПО налогоплательщик признает реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ. При этом в случае исполнения установленной в договоре РЕПО процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям абз. 4 п. 6 ст. 282 НК РФ, налоговая база по операции РЕПО определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 282 НК РФ.
Абзацем 4 п. 6 ст. 282 НК РФ предусмотрено, что процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон завершить взаиморасчеты по договору РЕПО в течение 30 календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО.
При этом, как следует из п. 6 ст. 282 НК РФ, при осуществлении процедуры урегулирования взаимных требований налогоплательщик признает исполнение второй части РЕПО.
В связи с этим при досрочном расторжении договора РЕПО в рамках процедуры урегулирования взаимных требований, предусмотренной договором, стороны должны завершить взаиморасчеты по договору РЕПО в течение 30 календарных дней с даты расторжения договора РЕПО.
