Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг индивидуальным предпринимателем в периоде применения упрощенной системы налогообложения и возвращенные заказчикам в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, отражаются в Книге учета доходов и, соответственно, должны уменьшать сумму доходов, учитываемых в Книге учета доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, за период, в котором произведен их возврат.
Об этом Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/112.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 6 ст. 346.25.1 Кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Исходя из п. 8 ст. 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Таким образом, стоимость патента от фактически полученного дохода и произведенных расходов индивидуального предпринимателя не зависит.
При этом следует учитывать, что индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны вести налоговый учет в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н и является обязательной для применения.
В Книге учета доходов индивидуальные предприниматели указывают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от деятельности, которая переведена на патент ( п. п. 1.1 и 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов).
Налоговый учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 Кодекса.
Соответственно, на деятельность индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 Кодекса.
Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, перешедший в отношении деятельности в сфере оказания услуг с упрощенной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения на основе патента, учитывает в доходах денежные средства, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения на основе патента за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения, и обязан отразить такие доходы в Книге учета доходов.
Также обращаем внимание, что исходя из абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Кодекса в случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
