ПРИМЕНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ КОНВЕНЦИИ, ЗАКЛЮЧЕННОЙ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН В ОТНОШЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМИ ВАГОНАМИ

Платежи за пользование железнодорожными вагонами целесообразно рассматривать в целях применения Конвенции заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан, об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996, в виде дохода от коммерческой деятельности, подлежащего налогообложению в зависимости от факта образования постоянного представительства ( ст. ст. 5 и 7 ), с учетом положений, предусмотренных в отношении деятельности по международной перевозке (ст. 8) .

Об этом Письмо ФНС России от 23.03.2012 N ЕД-4-3/4908.

Согласно п. 3 ст. 12 Конвенции, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан, об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) ''роялти'' означают платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

В российском налоговом законодательстве точного определения термина ''промышленное, коммерческое или научное оборудование'' не содержится.

Что касается вопроса применения ст. 12 Конвенции в отношении железнодорожных вагонов, необходимо отметить следующее.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), а также используемой в целях налогообложения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1), железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.) включен в раздел ''Средства транспортные'' и не относится к разделу ''Машины и оборудование''.

Соответственно, платежи за пользование железнодорожными вагонами не подпадают под определение термина ''роялти'', предусмотренное п. 3 ст. 12 Конвенции.