Поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется. В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2012 N 20-14/001298@.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (до 01.01.2008 - 1 млн руб.).
В 2011 г. налогоплательщик обратился в ИФНС России по вопросу представления налоговых деклараций по НДФЛ и получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по договору долевого участия в строительстве. При этом начиная с 2009 г. он является пенсионером и не имеет иных доходов, кроме пенсии.
Налогоплательщик приобрел квартиру в строящемся доме по договору о совместном участии в строительстве жилого комплекса от 29.06.2004, акт приема-передачи квартиры был подписан в 2005 г., при этом оплата квартиры была произведена им также в 2005 г.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Таким образом, налогоплательщик был вправе обратиться с заявлением в налоговый орган на предоставление ему имущественного налогового вычета по доходам за 2005 г. и последующие годы начиная с 2006 г.
При этом следует учитывать, что в соответствии с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, в 2011 г. налогоплательщик может реализовать право на возврат излишне уплаченного налога в связи с предоставлением ему имущественного налогового вычета только за истекшие три года (2008 - 2010 гг.).
Кроме того, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Пунктом 2 ст. 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Основание: Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-05/5-692.
