Стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/126138@.
Постановлением Роскомстата от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе форма N ОС-4 ''Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)''. Указанная форма применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств.
В соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли на основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Об этом говорится в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261.
При этом доходов в виде стоимости полученных материалов в ходе демонтажа или разборки при ликвидации недостроенного объекта основных средств не возникает.
В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке в ходе ликвидации недостроенного объекта основных средств, полученная выручка будет являться доходом от реализации, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Если расходы, связанные со сносом не завершенных строительством основных средств, а также с возмещением их стоимости арендодателю, принимает на себя сторонняя организация (в рассматриваемом случае - арендатор в рамках дополнительного соглашения к договору аренды), то встречных обязательств у арендодателя не возникает, а следовательно, средства, полученные от арендатора, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога ( п. 8 ст. 250 НК РФ).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
