НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В РМРС И ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ПЕРЕВОЗОК И БУКСИРОВКИ В КАБОТАЖЕ, ТРАНСПОРТНЫМ НАЛОГОМ И НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налоговые льготы по пп. 9 п. 2 ст. 358 и п. 18 ст. 381 НК РФ предоставляются налогоплательщикам в отношении судов, указанных в п. 7 ст. 33 КТМ, при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации.
Об этом Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-03-06/1/257.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС, на период нахождения их в РМРС.
Таким образом, указанные выше положения НК РФ относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.
Если судно используется для осуществления каботажных рейсов, то есть пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251 , п. 48.5 ст. 270 и п. 3 ст. 256 НК РФ не применяются.
Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов, зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Одновременно доводим до сведения, что согласно пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу суда, зарегистрированные в РМРС.
Согласно п. 18 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении судов, зарегистрированных в РМРС.
Пунктом 2 ст. 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) установлено, что при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре или РМРС выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, не превышающий срока действия бербоут-чартера.
При этом согласно п. 3 ст. 37 КТМ регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов ( Приказ Минтранса России от 09.12.2010 N 277).
Кроме того, обращаем внимание, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
