С 1 июля 2012 г. налогоплательщики, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья, реализуемых их собственниками на экспорт, право на освобождение от уплаты акцизов не утрачивают.
Об этом Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-15/1/10.
Статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами в соответствии с п. 1 ст. 182 Кодекса.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.
Таким образом, лица, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья, признаются налогоплательщиками акцизов.
Согласно действующей редакции п. 2 ст. 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка, предусмотренного ст. 74 Кодекса, или банковской гарантии.
Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' в п. 2 ст. 184 Кодекса внесены редакционные изменения, которые вступают в силу с 1 июля 2012 г.
В соответствии с новой редакцией указанного пункта налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 Кодекса или банковской гарантии.
Таким образом, принципиальных изменений в вышеуказанную норму Кодекса не внесено и налогоплательщики - производители подакцизных товаров из давальческого сырья освобождаются от уплаты акцизов в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 Кодекса, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.
Несмотря на то что новая редакция п. 2 ст. 184 Кодекса с 1 июля 2012 г. не содержит слов ''при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья'', указанным п. 7 ст. 198 Кодекса для подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов предусмотрено, в частности, представление договора между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракта (копии контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом, а также иных документов, подтверждающих факт производства подакцизных товаров из давальческого сырья и их реализацию за пределы территории Российской Федерации.
Что касается вопроса о дате представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, то, поскольку согласно п. 2 ст. 184 Кодекса любой из указанных документов представляется налогоплательщиком в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акцизов, он должен быть представлен в налоговый орган до наступления срока уплаты акциза, установленного ст. 204 Кодекса. При этом срок действия поручительства банка или банковской гарантии (за исключением банковской гарантии, представляемой в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта) должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.
