РАЗЪЯСНЕНО ПРАВО ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕКВАЛИФИЦИРОВАТЬ ПРОЦЕНТЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, В ДИВИДЕНДЫ

В случае если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед неаффилированной иностранной организацией и исполнение данного долгового обязательства обеспечивает другая иностранная организация, которая владеет менее 20% уставного капитала названной российской организации, при этом указанные иностранные организации не являются аффилированными лицами, такая непогашенная задолженность не является контролируемой в смысле п. 2 ст. 269 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/298.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Согласно положениям п. 2 ст. 269 Кодекса, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность:

1. по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, или
2. по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации, или
3. по долговому обязательству, в отношении которого такое, указанное выше, аффилированное лицо и (или) непосредственно эта, указанная выше, иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.