УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ЦЕЛЯХ НДФЛ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ЕМУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ КВАРТИРЫ, НА СУММЫ ОПЛАТЫ АРЕНДЫ КВАРТИРЫ БОЛЬШЕЙ ПЛОЩАДИ

Отсутствуют правовые основания для уменьшения налогоплательщиком дохода, полученного от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, на суммы оплаты аренды квартиры большей площади.

Об этом Письмо ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1974@.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год ( ст. 216 Кодекса).

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Статьей 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 220 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.

Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте ст. 224 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, если физическое лицо, сдающее в аренду квартиру на территории Российской Федерации, является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде арендной платы подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Если данное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде арендной платы подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.

Факт направления физическим лицом доходов от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, на оплату аренды квартиры большей площади для целей налогообложения согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации значения не имеет.