УЧЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ ФУНКЦИИ ИНВЕСТОРА И ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА, СРЕДСТВ, ПОСТУПИВШИХ ОТ ГЕНПОДРЯДЧИКА В ВИДЕ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ПОТРЕБЛЕННЫЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ И ВОДУ

Доходы организации - заказчика- застройщика от оказания генподрядчику услуг по снабжению электроэнергией и водой в период осуществления строительства объекта в рассматриваемом случае, по нашему мнению, должны учитываться у организации - заказчика-застройщика в налоговой базе для исчисления налога на прибыль.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N 16-12/014607@.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ ''Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений'' (далее - Закон N 39-ФЗ) инвестиционная деятельность представляет собой вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации ( п. 2 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ под заказчиками понимаются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.

Под застройщиком понимается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды (субаренды) земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство ( п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ ''Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации'').

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 39-ФЗ как инвестор, так и заказчик являются субъектами инвестиционной деятельности. Только инвесторы предоставляют капитальные вложения (с использованием собственных и (или) привлеченных средств), а заказчики реализуют инвестиционные проекты.

Пунктом 6 ст. 4 Закона N 39-ФЗ установлено, что субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

Таким образом, при строительстве объекта организация вправе совмещать функции инвестора и заказчика-застройщика.

Все затраты заказчика-застройщика, связанные со строительством объекта, включая расходы по содержанию самого застройщика, предусматриваются в смете на строительство и включаются в первоначальную стоимость объекта.

Данные расходы согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ формируют первоначальную стоимость объекта строительства, которая учитывается в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации.

Расходы организации на приобретение электроэнергии и воды, предназначенных для обеспечения строительства объекта, включаются в сметную стоимость работ, выполняемых генеральным подрядчиком.

При этом в период строительства расходы за потребленные электроэнергию и воду на основании счетов ресурсоснабжающих организаций перевыставляются организацией генподрядчику и компенсируются им.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой. Об этом говорится в ст. 274 Налогового кодекса РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, которой определено:

- доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

- выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. ст. 271 или 273 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В свою очередь п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ установлено следующее.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, приведены в ст. 251 НК РФ, и их перечень является закрытым.