ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала акционерного общества путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению конвертируемых акций.

Об этом Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/3-749.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 14 данной статьи Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи Кодекса.

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи .

Пунктом 7 ст. 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Таким образом, доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая физическими лицами соответствующая сумма денежных средств по договору купли-продажи акций.

Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' уставный капитал общества может быть увеличен, в частности, путем увеличения номинальной стоимости акций.

В этом случае увеличение уставного капитала общества осуществляется при помощи выпуска акций, размещаемых путем конвертации ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются.

Из вышеизложенного следует, что порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами, полученными при увеличении уставного капитала акционерного общества, содержится в соответствующих пунктах ст. 214.1 Кодекса и в рассмотренной части не требует уточнения.