Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, полученного в 2012 г., на страховые взносы без ограничения.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032209@.
В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 настоящей статьи , потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Согласно п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ.
В связи с этим на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшение стоимости патента должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента на дату оплаты оставшейся части стоимости патента.
При этом общая стоимость патента не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых взносов более чем на 50%.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на срок менее календарного года (например, на шесть месяцев), страховые взносы он исчисляет только за те месяцы, в течение которых действовал патент. Размер страховых взносов, на сумму которых можно уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, рассчитывается следующим образом: стоимость страхового года делится на 12 и умножается на количество месяцев срока действия патента в календарном году.
Как следует из обращения в УФНС России по г. Москве, индивидуальный предприниматель получил патент со сроком действия с 1 сентября 2011 г. по 29 февраля 2012 г., стоимость которого составляет 21 600 руб. В период действия патента (28 февраля 2012 г.) уплачены страховые взносы за 2011 г. в размере 16 160 руб.
В рассматриваемом случае при оплате оставшейся части стоимости патента (14 400 руб.) индивидуальный предприниматель вправе уменьшить ее на сумму уплаченных страховых взносов за период с 1 сентября по 31 декабря 2011 г. - 5386,7 руб. (16 160 руб. : 12 мес. x 4 мес.).
В аналогичном порядке производится уменьшение оставшейся части стоимости патента, полученного на период с 1 марта по 30 июня 2012 г. при условии, что соответствующие страховые взносы за указанный период будут уплачены в течение срока действия патента.
Дополнительно сообщаем, что п. 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' в п. 3 ст. 346.21 НК РФ были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно п. 3 ст. 6 Закона N 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.
