ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0% ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА НА ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ МЕЖДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ-ЭКСПЕДИТОРОМ И ЗАКАЗЧИКОМ - ЭКСПОРТЕРОМ ТОВАРОВРазделы: Налог на добавленную стоимость; НДС. Определение налоговой базы, Налог на добавленную стоимость (НДС)Налогообложение по ставке 0 процентов оказываемых налогоплательщиком вышеуказанных услуг не предусмотрено и иными подпунктами п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, в связи с чем операции по реализации налогоплательщиком отдельных экспедиционных услуг, направленных на обеспечение погрузки груза на морские суда, находящиеся в российском порту, подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса.
Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено. В связи с этим с учетом положений ст. 11 Налогового кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленной Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 ''Услуги транспортно- экспедиторские'', утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (далее - Национальный стандарт). Определение и содержание договора транспортной экспедиции установлены нормами гл. 41 Гражданского кодекса. Так, согласно ст. 801 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требуемых для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности установлен Федеральным законом N 87-ФЗ, согласно положениям которого транспортно-экспедиционная деятельность заключается в оказании услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (экспедиционные услуги) на основании договора транспортной экспедиции ( п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 4 Федерального закона N 87-ФЗ). В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 87-ФЗ Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности (далее - Правила), согласно п. 4 которых под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг, является экспедитором. Общие требования к транспортно-экспедиторским услугам установлены разд. 4 Национального стандарта, согласно п. 4.2 которого транспортно-экспедиторские услуги оказываются на основании договора, заключаемого между экспедитором и грузоотправителем или грузополучателем на выполнение всего комплекса услуг по организации доставки груза или услуг отдельных видов. При этом с учетом пп. 4.6.1 п. 4.6 разд. 4 Национального стандарта оказание услуг экспедитором должно обеспечивать получение потребителем как транспортно-экспедиторских услуг, относящихся к услугам транспортного комплекса, так и сопутствующих услуг (выполнение таможенных и иных формальностей; предоставление в аренду подвижного состава и контейнеров, средств механизации погрузо-разгрузочных работ; оказание различных консультационных услуг; страхование груза и др.), создающих условия для перевозки груза от грузоотправителя к грузополучателю без привлечения посредников и агентов и выполнения дополнительных формальностей грузовладельцем. Нормами Федерального закона N 87-ФЗ определены права, обязанности и ответственность экспедитора и клиента. Так, согласно п. п. 2 и 3 ст. 3 Федерального закона N 87-ФЗ в случаях, предусмотренных указанными нормами, экспедитор вправе: выбирать или изменять вид транспорта, маршрут перевозки груза, последовательность перевозки груза различными видами транспорта исходя из интересов клиента; удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов. Пунктом 4 ст. 4 Федерального закона N 87-ФЗ закреплена обязанность экспедитора при приеме груза выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности. Согласно п. п. 5 и 6 Правил неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, в том числе: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение). В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов. Пунктом 12 Правил установлено, что при приеме груза экспедитором клиенту выдается экспедиторская расписка, предоставляющая экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки. Таким образом, в рамках договора транспортной экспедиции при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг экспедитор организует перевозку груза, принимает груз и несет за него ответственность до его выдачи получателю. Вместе с тем услуги, оказанные налогоплательщиком в рассматриваемой ситуации, направлены только на обеспечение погрузки товара на борт судна, а не на организацию международной перевозки (предметом договора организация международной перевозки не является). Налогоплательщик не принимает товар для перевозки, не несет за него ответственность, не организует перевозку товара от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации. Отдельные услуги, оказываемые налогоплательщиком, поименованы в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, однако они оказываются налогоплательщиком не при организации международной перевозки, поэтому положения данной нормы Налогового кодекса к операциям по реализации этих услуг не применяются. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
