От имени несовершеннолетнего ребенка, получившего доход от продажи недвижимого имущества, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ заполняет его родитель (усыновитель, опекун) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель. Кроме того, ответственность за неуплату налогов несет тоже его законный представитель.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033206@.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 220 НК РФ ( п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
При продаже вышепоименованных жилых объектов, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, полученный доход уменьшается на сумму имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При определении размера налогового вычета в случае продажи квартиры, приобретенной по договору мены, необходимо учитывать следующее.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила купли-продажи, установленные в гл. 30 Гражданского кодекса РФ, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен ( п. п. 1 и 2 ст. 567 ГК РФ).
Статьей 568 ГК РФ определено, что, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.
При продаже квартиры, приобретенной по договору мены, налогоплательщик вправе включить в сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов стоимость данной квартиры, указанную в договоре мены.
Таким образом, в ситуации, изложенной в обращении, доход в размере 24 000 000 руб., полученный от продажи квартиры, может быть уменьшен на сумму имущественного налогового вычета в размере 10 000 000 руб.
В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая квартиру и доли в ней), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода.
Согласно ст. 229 НК РФ такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, в котором был получен доход от продажи указанного имущества.
В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со ст. 44 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено участие несовершеннолетних налогоплательщиков в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законных представителей, в качестве которых в соответствии с Гражданским кодексом РФ признаются родители, усыновители и опекуны.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получения налогооблагаемых доходов и не зависит от возраста налогоплательщика.
Помимо налоговой декларации, необходимо представить:
копию договора купли-продажи объекта недвижимого имущества.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в случае приобретения ими на территории Российской Федерации жилого объекта, в частности квартиры.
Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению (инвестированию, строительству) жилого объекта.
