ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОЛИ ПРИБЫЛИ КАЖДОГО ИЗ УЧАСТНИКОВ КГН И КАЖДОГО ИЗ ИХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ ГРУППЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО КГН

При закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН показатель ''р'' должен определяться только по действующим группам обособленных подразделений, и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 г. (показатель ''Р'') должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Об этом Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-03-10/77.

Пунктом 7 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения доли прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы как показатель ''g''.

При этом для расчета показателя ''g'' ответственный участник группы должен будет на протяжении 2012 - 2015 гг. рассчитывать показатель ''р'' (отношение суммы налога, исчисленной по каждой из организаций, вступивших в КГН, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 г. к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 г.).

В случае если отдельные ответственные обособленные подразделения, по которым исчислялся налог в 2011 г., были закрыты в течение этого года или будут закрываться в течение 2012 - 2015 гг., следует исходить из следующего.

Особенности расчета показателя ''g'' в указанных случаях п. 7 ст. 288 Кодекса не установлены.

Вместе с тем в соответствии с положениями п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пунктом 2 ст. 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Соответственно, уплата налога должна производиться по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

Предусмотренный п. 7 ст. 288 Кодекса порядок расчета прибыли, приходящейся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, с использованием показателя ''р'' не изменяет общего порядка уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН, по мнению Департамента, показатель ''р'' должен определяться только по действующим группам обособленных подразделений, и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 г. (показатель ''Р'') должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Аналогично, показатель ''d'' (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) рассчитывается только по тем ответственным обособленным подразделениям, которые являются действующими в текущем налоговом периоде. При этом совокупная прибыль КГН (показатель ''D'') должна приниматься для расчета без учета прибыли, приходящейся на закрытые в 2012 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах ответственные обособленные подразделения.

При расчете авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, с учетом изложенного выше, для КГН применяется установленный порядок исчисления налога при закрытии обособленных подразделений, то есть налоговая база по закрытым ответственным обособленным подразделениям будет зафиксирована в сумме, рассчитанной по налоговой декларации за период, предшествующий дате их закрытия ( п. 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).