Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход утратил в 2013 г. право применения данной системы налогообложения в связи с превышением ограничения в виде средней численности работников, он вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2014 г., если по итогам 2013 г. средняя численность работников у него не превысила 100 человек и он не нарушает иные ограничения, установленные для перехода на уплату единого налога на вмененный доход гл. 26.3 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-11-06/3/63.
Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
При этом на основании п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'' указанное ограничение применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 ''О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации'', а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, начиная с 1 января 2013 г.
В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. вступают в силу изменения в гл. 26.3 ''Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности'' Кодекса, которые, в частности, предусматривают добровольный порядок перехода на указанный специальный налоговый режим. При этом согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Таким образом, если за 2012 г. средняя численность работников организации превышает 100 человек (по всем видам деятельности), она не вправе перейти с 1 января 2013 г. на уплату единого налога на вмененный доход.
Если организация потребительской кооперации применяла в 2012 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с превышением установленного ограничения в виде среднесписочной численности работников организации и средняя численность работников за 2012 г. также превысила 100 человек, она не вправе применять данную систему налогообложения с 2013 г. и должна перейти на иной режим налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса (в ред. Федерального закона N 94-ФЗ) снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанном случае будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.
В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса (в ред. Федерального закона N 94-ФЗ), если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, если организация, имея среднюю численность работников менее 100 человек, применяла с 1 января 2013 г. единый налог на вмененный доход, но в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) 2013 г. превысила указанное ограничение, то она считается утратившей право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, и перешедшей на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором было допущено нарушение указанного требования.
По действующему порядку согласно абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную гл. 26.3 Кодекса, с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
В соответствии с пп. ''в'' п. 20 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса утрачивает силу с 1 января 2013 г.
В связи с изложенным с 1 января 2013 г. налогоплательщик единого налога на вмененный доход, утративший в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) календарного года право применять данную систему налогообложения в связи с превышением ограничения в виде средней численности работников, установленной пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход со следующего календарного года, если средняя численность работников за предшествующий календарный год у него не превышает 100 человек.
Если организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности и совмещает систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения, то в целях исчисления единого налога на вмененный доход согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, в том числе раздельный учет средней численности работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход и облагаемой иным режимом налогообложения.
Если организация, перешедшая с 1 января 2013 г. на уплату единого налога на вмененный доход по какому-либо виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.26 Кодекса, по другому виду предпринимательской деятельности перешла на упрощенную систему налогообложения, то в соответствии с п. 4 ст. 346.12 Кодекса ограничения по численности работников, установленные для перехода на упрощенную систему налогообложения в отношении такой организации, определяются исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности, в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Порядок распределения численности работников административно- управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.
В этой связи при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, по которым для исчисления единого налога на вмененный доход используется физический показатель ''количество работников, включая индивидуального предпринимателя'', и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя следует учитывать общее количество работников, занятых соответствующим видом деятельности, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.
