ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ (РАСЧЕТНОЙ) ЦЕНЫ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПЕРЕДАННЫХ В РАЗЛИЧНЫЕ ДАТЫ ВЗАМЕН ЦЕННЫХ БУМАГ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ ПРЕДМЕТОМ РЕПО

В случае ненадлежащего исполнения второй части операции РЕПО, не предусматривающей процедуры урегулирования взаимных требований, доходы от реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном п. п. 11 и 12 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО, а в случае, если такой обмен совершался несколькими партиями ценных бумаг в разные даты, - исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи соответствующей партии ценных бумаг.

Об этом Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/4/97.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ операцией РЕПО для целей налогообложения прибыли организаций признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ). При этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и вторая части договора репо соответственно.

В целях ст. 282 НК РФ датами исполнения первой или второй части РЕПО считаются предусмотренные договором репо сроки исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по соответствующей части РЕПО.

В соответствии с абз. 11 п. 1 ст. 282 НК РФ в случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО, если не осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями, предусмотренными п. 6 указанной статьи , участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ.

При этом доходы от реализации ценных бумаг по первой части РЕПО определяются продавцом по первой части РЕПО на следующие даты:

1. дату исполнения второй части РЕПО - если процедура урегулирования взаимных требований не предусмотрена договором репо;
2. на последний день истечения срока, предусмотренного договором репо для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований, - если процедура урегулирования не осуществлена надлежащим образом;
3. на дату досрочного расторжения договора - в случае расторжения договора репо по соглашению сторон.