ЕНВД: РАЗЪЯСНЕНА ОБЯЗАННОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ДО МОМЕНТА СНЯТИЯ ИХ С УЧЕТА, ЕСЛИ ОНИ ПРЕКРАТИЛИ (ПРИОСТАНОВИЛИ) ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к снятию с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД с 01.01.2013 предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению единого налога до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога, что позволит налоговым органам доначислять ЕНВД в определенных ситуациях на законном основании.

Об этом Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@.

Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Данная статья Кодекса обязывает хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления указанной деятельности встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 3 ст. 346.32 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков единого налога представлять налоговые декларации по итогам налогового периода в налоговые органы по месту учета не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исходя из положений гл. 26.3 Кодекса обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, является фактическое осуществление такими налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, или, иными словами, наличие у налогоплательщиков соответствующих значений физических показателей, характеризующих осуществляемую ими деятельность.

В этой связи субъекты предпринимательской деятельности, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, обязаны представлять налоговые декларации по единому налогу независимо от наличия или отсутствия дохода от ведения предпринимательской деятельности (наличия соответствующих значений физических показателей) в налоговом периоде.

В то же время налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие гл. 26.3 Кодекса, и снявшиеся в этой связи в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу начиная с данного налогового периода.

Главой 26.3 Кодекса не урегулирован порядок определения налогоплательщиками ЕНВД величины своих налоговых обязательств по данному налогу в случае приостановления ими осуществления видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Вместе с тем суды однозначно определяют отсутствие оснований у налоговых органов для доначисления единого налога налогоплательщикам, необходимость представления налоговых деклараций по ЕНВД налогоплательщиками, по объективным обстоятельствам приостановившим осуществление своей деятельности (ремонт помещения, аварийная ситуация, болезнь индивидуального предпринимателя и т.п.) (Постановления ФАС ЗСО от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29) ; ФАС ПО от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139/ q; ФАС ЦО от 07.08.2008 N А35-2343/07-С15 ; ФАС ПО от 19.02.2009 N А55-9696/2008 ; ФАС ВСО от 29.01.2008 N А19-10018/07-57-Ф02-9574/07 ; ФАС УО от 30.07.2008 N Ф09-5331/08-С3 ; ФАС ЦО от 03.05.2006 N А48-7048/05-18/ q; ФАС ЗСО от 20.03.2012 N А70-7195/2011 и др.).

Следует также учитывать и позицию Конституционного Суда Российской Федерации, который в своем Постановлении от 28.03.2000 N 5-П отметил, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. ст. 1 (ч. 1) , 15 (ч. 2 и 3 ) и 19 (ч. 1 и 2 ) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить ( п. 6 ст. 3 Кодекса), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов ( п. 7 ст. 3 Кодекса).

В этих условиях ФНС России считает, что субъекты предпринимательской деятельности, прекратившие (приостановившие) осуществление деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом, но не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.

Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки ''нулевой'' декларации по ЕНВД будут выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе мероприятий налогового контроля, то налоговый орган в соответствии со ст. 88 Кодекса должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием о представлении необходимых пояснений.

Одновременно доводим до сведения, что 25.06.2012 принят Федеральный закон N 94-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации''.

Данным Законом в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к снятию с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД с 01.01.2013 предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению единого налога до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога, что позволит налоговым органам доначислять ЕНВД в определенных ситуациях на законном основании.