ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАЛИЧИИ НЕПОГАШЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРОЦЕНТНОМУ ЗАЙМУ ПЕРЕД УЧРЕДИТЕЛЕМРазделы: Налог на прибыль; Налог на прибыль. Определение налоговой базы, Налог на прибыль организацийЕсли налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) первой упомянутой российской организации, такая задолженность в целях налогообложения прибыли признается контролируемой и при определении предельного размера процентов, которые подлежат включению в состав расходов, применяются специальные положения ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Любой из вариантов указанной задолженности признается в целях ст. 269 Налогового кодекса РФ контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Положения ст. 20 НК РФ не применяются при определении предельных процентов по контролируемой задолженности, относимых к расходам с 1 января 2012 г. Пункт 3 ст. 105.2 НК РФ устанавливает порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой с 1 января 2012 г. (данная норма введена Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения'', который вступил в силу с 1 января 2012 г.). В соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке: 1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей. При этом суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации ( Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-01-18/3-51). В случае, изложенном в запросе, доля косвенного участия иностранной компании в российской организации составит 99%. В целях п. 2 ст. 269 НК РФ коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). Данное условие не предполагает возможности суммирования долей прямого и косвенного участия иностранной организации в капитале заемщика. Из приведенной нормы следует, что коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной контролируемой задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство ( Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/511). Согласно п. 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. В случае если в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ задолженность российской организации перед российской организацией признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, то проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, облагаются налогом, так же как выплачиваемые иностранной организации дивиденды по соответствующей ставке налога, то есть приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной организации ( Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/1/830). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
