НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДА ФИЗЛИЦА, НАПРАВЛЕННОГО В КОМАНДИРОВКУ ЗА ГРАНИЦУ

В случае нахождения сотрудников организации в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации и их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Об этом Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289.

Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая положения п. 2 ст. 207 Кодекса, в случае нахождения сотрудников организации в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации и их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

В рассматриваемом письме указывается также, что данным сотрудникам организация выплачивает суточные, возмещает расходы по проезду к месту командирования и обратно, а также расходы по оплате аренды жилого помещения.

Суммы указанного возмещения, а также суммы суточных, являясь возмещением командировочных расходов, на основании п. 3 ст. 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения в размерах, установленных данным пунктом.

Положения ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов применяются вне зависимости от налогового статуса их получателей.