НК РФ не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Об этом Письмо ФНС России от 02.08.2012 N ЕД-4-3/12849@.
Пунктом 7 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения доли прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы как показатель g, рассчитываемый в соответствии с пп. 2 п. 7 данной статьи Кодекса.
В Приложениях N 6 и N 6а к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован 20.04.2012, регистрационный номер 23898), по строке 040 предусматривается указание доли налоговой базы каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в консолидируемой налоговой базе.
Поскольку в соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, то в указанных Приложениях N 6 и N 6а к листу 02 декларации по КГН, в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы, по строке 040 приводится показатель g в виде процента, как это предусмотрено формой декларации.
КГН с ответственным участником - ОАО применяет положения абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса и исчисляет налог на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение.
Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Из указанных норм Кодекса следует, что уплата налога должна производиться по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.
Предусмотренный п. 7 ст. 288 Кодекса порядок расчета прибыли, приходящейся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, с использованием показателя p (отношение суммы налога, исчисленной по каждой из организаций, вступивших в КГН, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 г., к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 г.) не изменяет общего порядка уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.
Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, указанный выше показатель p должен определяться только по действующим в 2012 - 2015 гг. группам обособленных подразделений и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 г. (показатель P) должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Аналогично показатель d (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) рассчитывается только по тем ответственным обособленным подразделениям, которые являются действующими в текущем налоговом периоде. При этом совокупная прибыль КГН (показатель D) должна приниматься для расчета без учета прибыли, приходящейся на закрытые в 2012 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах ответственные обособленные подразделения.
Соответственно, при распределении прибыли между участниками КГН и их обособленными подразделениями с использованием показателя g консолидируемая налоговая база по КГН также должна быть определена без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения.
Аналогичной позиции придерживается и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации ( Письмо от 18.07.2012 N 03-03-10/77).
По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации составляются Приложения N 6а к листу 02 с кодом ''3'' по реквизиту ''Расчет составлен''. В этих Приложениях N 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий их закрытию (кроме случаев, приведенных в п. 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации).
Заполнение строк 030 - 050 Приложений N 6а к листу 02 по закрытым обособленным подразделениям производится аналогично порядку заполнения Приложений N 5 к листу 02, приведенному в п. п. 10.2 и 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
