В силу ст. 378.1 НК РФ концессионер обязан уплачивать налог на имущество организаций в отношении основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, вне зависимости от его учета на балансе (за балансом) на счетах бухгалтерского учета.
Об этом Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-05-04-01/36.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Статьей 378.1 Кодекса установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений, в соответствии с которыми имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит с 1 января 2009 г. налогообложению у концессионера.
Что касается бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, то целесообразно учитывать документ ПЗ-2/2007 ''Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению'', размещенный на сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет в разделе ''Бухгалтерский учет и аудит// Бухгалтерский учет// Законодательные и иные нормативные правовые акты// Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению''.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, представляющая собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса доходы организаций подразделяются на доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
В ст. 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень названных доходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 37 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации.
