Поскольку вновь созданная в результате реорганизации путем слияния организация, осуществляющая образовательную деятельность со дня создания, не может выполнить названные выше условия о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной деятельности, то за первый налоговый период она не вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2012 N 16-15/066316@.
Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 ( п. 1 ст. 281.1 НК РФ).
На основании пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ одним из условий применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников.
Таким образом, соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ условием применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является также наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 5 ст. 284.1 НК РФ также установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0% в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом ( п. 1 ст. 58 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
