Если по земельным участкам право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникли в одном месяце налогового периода, то при заполнении разд. 2 налоговой декларации по строкам 150 , 160 , 180 и 190 проставляются нули. При этом сумма исчисленного налога, указанная по строке 170 , будет равна сумме налоговой льготы, отраженной по строке 210 .
Об этом Письмо ФНС России от 03.07.2012 N БС-4-11/10820.
Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ ''Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения'' утверждены форма налоговой декларации по земельному налогу (далее - форма) и Порядок ее заполнения.
В разд. 2 формы по строке 150 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.
По строке 160 указывается коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент (Кв) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
По строке 180 указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы.
По строке 190 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если по земельным участкам право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникли в одном месяце налогового периода, то при заполнении разд. 2 налоговой декларации по строкам 150 , 160 , 180 и 190 проставляются нули. При этом сумма исчисленного налога, указанная по строке 170 , будет равна сумме налоговой льготы, отраженной по строке 210 .
В этой связи исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна нулю.
Если право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникли в разных месяцах налогового периода, например, право на земельный участок приобретено в апреле 2011 г., а право на налоговую льготу получено в июле 2011 г., расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в следующем порядке.
В связи в возникновением права на земельный участок в апреле 2011 г. коэффициент (Кв) равен: 9 мес. / 12 мес. = 0,75.
Согласно показателям, указанным в приложении N 2 письма, сумма исчисленного налога, которая указывается по строке 170 , равна:
11 462 054 руб. x 0,3% x 0,75 = 25 790 руб.
В связи с правом на налоговую льготу в виде полного освобождения, возникшим в июле 2011 г., коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен: 3 мес. / 12 мес. = 0,25. Это значение указывается по строке 190 .
Сумма налоговой льготы, рассчитываемая с учетом коэффициента (Кл) налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения, определяется как:
стр. 210 = стр. 170 x (1 - стр. 190 ).
С учетом показателей, указанных в приложении N 2 письма, стр. 210 = 25 790 руб. x (1 - 0,25) = 19 342 руб.
Тогда исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указываемая по строке 280 как разность строк 170 и 210 , будет равна:
