ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ СТОИМОСТИ ПАТЕНТА, ВЫДАННОГО ДО 31.12.2012 С ПЕРЕХОДЯЩИМ СРОКОМ ДЕЙСТВИЯ НА 2013 Г., В СВЯЗИ С ВВОДОМ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Об этом Письмо ФНС России от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@.
Федеральным законом от 25.06.2012 N \ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
С момента опубликования Закона N 94-ФЗ (с 25.06.2012) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента ( п. 3 ст. 8 , ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
В этой связи налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:
Стоимость патента на расчетный период = СП (год) / 12 мес. x СДП,
где СП (год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.).
Например, если стоимость годового патента со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013 составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012) составляет 13 125 руб.
В силу п. 8 ст. 346.25.1 Кодекса ИП должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 г., должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру, указанному выше, ИП по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7500 руб.). Соответственно, данная сумма отражена в карточке ''РСБ''.
Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом N 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 составит 4375 руб. (13 125 руб. / 3)).
В этом случае ФНС России считает необходимым откорректировать в карточке ''РСБ'' начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты.
Для этого в карточке ''РСБ'' проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру в карточке ''РСБ'' начисленная сумма по сроку 25.06.2012 подлежит уменьшению на 3125 руб. (7500 руб. - 4375 руб.).
Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.
Согласно п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.
Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период x 1/3. (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 составит 8750 руб. (13 125 руб. - 4375 руб.)).
При этом оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, указанные выше ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере - не более чем на 8750 руб.
Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более чем на 50% стоимости патента. В нашем примере - не более чем на 6562,5 руб. (13 125 руб. x 50%).
Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности, в счет уплаты стоимости по новому патенту в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
