Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, соответствующих пеней при наличии документов, подтверждающих соответствующее основание, и других документов, предусмотренных п. п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ, физлицо вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Об этом Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-02-08/95.
Порядок предоставления отсрочки по уплате налогов, пеней установлен гл. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 63 Кодекса органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, является налоговый орган по месту жительства этого лица. Решение о предоставлении отсрочки может принять налоговый орган на срок, не превышающий один год, при наличии оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса, и при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62 Кодекса.
При наличии основания, предусмотренного пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, отсрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание ( п. 2.1 ст. 64 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в уполномоченный налоговый орган.
К заявлению о предоставлении отсрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в п. п. 5 и 5.1 ст. 64 Кодекса.
На основании п. 8 ст. 61 Кодекса изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС России.
Пунктами 19 - 21 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2010 N 18836), установлено, что изменение срока уплаты налога может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 Кодекса либо поручительством в соответствии со ст. 74 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом . Договор залога либо договор поручительства со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в Приложениях 8 и 9 к указанному Порядку).
