ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ ФНС РОССИИ ОТ 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учет; Налоговая система РФ, Прочие вопросыЕсли агент, являющийся взаимозависимым лицом с принципалом, заключает сделку от своего имени и за счет принципала с лицом, не являющимся взаимозависимым как по отношению к агенту, так и по отношению к принципалу, то в Уведомлении о контролируемых сделках, утвержденного Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, как агента, так и принципала отражается сделка между агентом и принципалом. Доходом будет являться агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту.
В качестве примера можно привести поставку товара ненадлежащего качества. В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший претензии покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. Статьей 475 ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: - соразмерного уменьшения покупной цены; - безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; - возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Операция по возврату покупателем бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть осуществлена путем пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству. Возможность применения такого порядка обусловлена тем, что, поскольку при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара (по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47). Таким образом, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок. Соответственно, стоимость бракованных товаров не отражается в п. 140 разд. 1Б и не указывается в п. 300 разд. 1А (у продавца) или в п. 310 разд. 1А (у покупателя) Уведомления. Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. В данном случае обе сделки по реализации учитываются при расчете суммовых порогов для определения контролируемости сделки. При преодолении суммового порога обе сделки будут считаться контролируемыми. Соответственно, в Уведомлении должны отражаться обе сделки, причем как в Уведомлении покупателя, так и продавца. При первичной продаже продавец заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А , а покупатель заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А . При второй сделке купли-продажи продавец, выкупающий ранее проданный товар, заполняет разд. 1Б и п. 310 разд. 1А , а покупатель, возвращающий ранее купленный товар, заполняет разд. 1Б и п. 300 разд. 1А . Заполнение разд. 1Б с отрицательным показателем ''сумма сделки'' не предусмотрено. В случае если возврат товаров ввиду расторжения договора по основаниям, предусмотренным ГК РФ, осуществляется после окончания отчетного периода, но до подачи Уведомления , в Уведомлении показываются уже скорректированные на сумму возврата данные о стоимости товара в разд. 1Б и данные о доходах/расходах разд. 1А . Если возврат товаров ввиду расторжения договора по основаниям, предусмотренным ГК РФ, осуществляется после направления Уведомления , формируется и направляется уточненное Уведомление/ q. В случае если возврат осуществляется ввиду выкупа товаров продавцом у покупателя после окончания отчетного периода, в Уведомлении за отчетный период отражается только сделка по первоначальной продаже. Сделка по выкупу товаров будет отражаться в Уведомлении за период, в котором исполнена данная сделка. Дополнительная информация может указываться в отношении многосторонних договоров. Данная информация может содержать сведения о количестве кредиторов и должников. В случае если заключается смешанный договор, в данном поле есть возможность дать пояснения об обязательствах участников договора. Пунктом 13 ст. 105.3 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные разд. V.1, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, если агент, являющийся взаимозависимым лицом с принципалом, заключает сделку от своего имени и за счет принципала с лицом, не являющимся взаимозависимым как по отношению к агенту, так и по отношению к принципалу, то в Уведомлении как агента, так и принципала отражается сделка между агентом и принципалом. Доходом будет являться агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту. Если агент не является взаимозависимым лицом с принципалом и заключает сделку от своего имени с лицом, не являющимся с ним взаимозависимым, но являющимся взаимозависимым с принципалом, то данная сделка будет являться контролируемой на основании пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. В отношении данной сделки Уведомления должны будут направить принципал и третье лицо, указав всю сумму дохода по сделке. Поле ''порядковый номер сделки по уведомлению'' предназначено для взаимоувязки разд. 1А , разд. 1Б , 2 и 3 . Номер присваивается налогоплательщиком самостоятельно. Для данного поля предусмотрена сквозная нумерация за отчетный период. Поле ''порядковый номер контрагента по уведомлению'' предназначено для взаимоувязки разд. 1Б , 2 и 3 . Номер присваивается налогоплательщиком самостоятельно. Для данного поля предусмотрена сквозная нумерация контрагентов по всем контролируемым сделкам за отчетный период. Как следует из п. 5.18 Порядка заполнения Уведомления, в п. 140 разд. 1Б ''Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, то есть счет-фактура является специальным документом, применяемым для исчисления НДС, но не является первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов. Счет-фактуру можно использовать для составления Уведомления , если данные, указанные в счете- фактуре , соответствуют первичным документам. Исправительный счет-фактура составляется в случае наличия ошибок. То есть данные, указанные в первоначальном счете-фактуре , неправильно отражают фактически произведенную операцию по исполнению сделки. В Уведомлении должны отражаться корректные данные об исполнении сделки после всех исправлений ошибок. Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Таким образом, корректировочный счет- фактура заполняется в случае изменений условий сделки (цены товара, количества товара и т.д.). Продавец в бухгалтерском учете при изменении стоимости товара должен изменить размер выручки. При заполнении разд. 1Б Уведомления в п. 120 ''Количество'' указывается фактическое количество товара, то есть с учетом изменений. В п. 130 ''Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' также указывается измененная цена предмета исполнения сделки. Покупатель в бухгалтерском учете при изменении стоимости товара должен изменить цену приобретения товаров. При заполнении разд. 1Б Уведомления в п. 140 ''Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин'' указывается фактическая стоимость товара, то есть с учетом изменений цены либо количества. При заполнении разд. 1Б Уведомления в п. 120 ''Количество'' указывается фактическое количество товара, то есть с учетом изменений. В п. 150 ''Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' также указывается измененная цена предмета исполнения сделки. Раздел 1Б заполняется исходя из согласованных сторонами условий сделки, то есть с учетом всех изменений и дополнений. Соответственно, суммы доходов ( п. 300 )/расходов (п. 310) в разд. 1А отражаются в Уведомлении также с учетом всех изменений и дополнений в условия сделки. Если изменения количества, цены и стоимости товара возникли после окончания отчетного периода, но до подачи Уведомления , то в разд. 1Б и разд. 1А в полях суммы расходов ( п. 310 )/доходов (п. 300) в Уведомлении показываются уже скорректированные данные о цене и стоимости. Если изменения количества, цены и стоимости товара возникли после окончания отчетного периода и после представления Уведомления , то составляется уточненное Уведомление . Уведомление необходимо подавать по всем контролируемым сделкам. Согласно ст. 105.14 НК РФ критерием определения контролируемости сделки является сумма доходов по сделке. Для целей данной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Таким образом, при определении того, является ли сделка контролируемой, не используется понятие ''расходы''. Контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца. Так как покупатель также является стороной контролируемой сделки, то у него возникает обязанность заполнить Уведомление . При этом необходимо исходить из следующего. Согласно п. 5.17 Порядка заполнения Уведомления в п. 130 ''Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета. В п. 5.18 Порядка заполнения Уведомления говорится, что в п. 140 ''Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета. Соответственно, при приобретении амортизируемого имущества в Уведомлении указываются цена и стоимость приобретенного актива, определяемые по правилам бухгалтерского учета, а не амортизационные отчисления. Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения'' данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Соответственно, если сделка совершена до указанной даты, например, приобретено основное средство и продавец обязан признать доходы до 1 января 2012 г., то данная сделка не подпадает под действие разд. V.l HK РФ. Амортизационные отчисления являются следствием сделки, однако не формируют доход кого-либо из участников сделки, соответственно, в Уведомлении не отражаются. Проценты по займам/кредитам, отчисления по лицензионным договорам являются доходами по сделке. Соответственно, данные суммы участвуют в расчете суммы доходов между контрагентами для определения контролируемости сделки. Если суммы доходов по всем сделкам между контрагентами (в том числе по займам/кредитам, лицензионным договорам) превышают установленный суммовой порог, то сделка по предоставлению займов/кредитов и лицензионных платежей является контролируемой и данные об этой сделке включаются в Уведомление . 4 октября на официальном сайте ФНС России в разд. ''Программные средства для юридических лиц'' размещено программное обеспечение ''Налогоплательщик ЮЛ'', в котором реализованы возможность формирования файла в формате передачи данных Уведомления о контролируемых сделках (КНД 1110025 ) и возможность формирования машинно-ориентированной формы с двухмерным штрих-кодом в соответствии с Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
