ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ-АРЕНДОДАТЕЛЯ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ, ПОСТУПАЮЩЕЙ ОТ АРЕНДАТОРА ОБЩЕЖИТИЯ, ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Доходы организации-арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация- арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм ст. ст. 252 , 271 и 272 НК РФ.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080199@.

Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом по отдельным видам деятельности нормами НК РФ установлены особенности определения налоговой базы. Так, согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Соответственно, необходимо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях ст. 275.1 НК РФ, а именно:

1. имеет ли налогоплательщик подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (приведенное закреплено в абз. 1 ст. 275.1 НК РФ), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
2. осуществляет ли в целях налогообложения прибыли реализацию товаров, работ, услуг такое подразделение налогоплательщика за плату (данный вывод следует из п. 1 ст. 39 НК РФ);
3. реализует ли товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.