УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫМ КОНТРАКТОМ И ПРИСУЖДЕННЫХ АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ Г. МОСКВЫ ЗА СОЦИАЛЬНУЮ, ИНЖЕНЕРНУЮ И ТРАНСПОРТНУЮ ИНФРАСТРУКТУРЫ

Дополнительные расходы, связанные с наличием в инвестиционном контракте на проведение реконструкции объекта основных средств дополнительных обременений, как расходы, непосредственно связанные с такой реконструкцией, учитываются в составе расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта реконструкции.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-12/080278@.

Вопрос правовой квалификации сделки рассматривается в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами. При этом налогообложение операций в целях исчисления налога на прибыль определяется в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций.

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из изложенного, в том случае, если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременений, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмездно-компенсационные отношения, то осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.