Обязательства по банковской гарантии считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, исчисленного по реализованной алкогольной продукции, в сумме авансового платежа акциза, от уплаты которого он был освобожден.
Об этом Письмо ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ЗАО по вопросу о порядке освобождения от уплаты авансового платежа акциза, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) коньячный дистиллят отнесен к понятию этилового спирта.
Положениями п. 8 ст. 194 Налогового кодекса установлена обязанность производителей алкогольной продукции уплачивать по этой продукции авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта, используемого для ее производства, исходя из объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза, установленной в отношении производимой из этого спирта алкогольной продукции.
Пунктом 16 ст. 200 Налогового кодекса установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, согласно указанному пункту сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса.
Таким образом, нормы п. 16 ст. 200 Налогового кодекса применяются в случае фактической уплаты авансового платежа акциза в бюджет при приобретении коньячного дистиллята.
Что касается порядка освобождения от уплаты указанного платежа, то по данному вопросу следует руководствоваться положениями ст. 204 Налогового кодекса.
Так, в соответствии с положениями п. п. 11 и 14 указанной статьи производители алкогольной продукции в целях освобождения от уплаты по этой продукции авансового платежа акциза должны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета банковскую гарантию (отвечающую требованиям, установленным п. 12 данной статьи ) одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ ''Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и форматов их представления в электронном виде'').
Согласно положениям п. п. 11 - 13 ст. 204 Налогового кодекса представляемая в налоговый орган банковская гарантия является не только основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза, но и способом обеспечения надлежащего исполнения его обязательств перед налоговым органом.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика - производителя алкогольной продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки указанной продукции.
Подпунктом 2 п. 12 ст. 204 Налогового кодекса установлено, что в случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной продукции в сумме авансового платежа акциза, указанной в банковской гарантии, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.
