РЕЗИДЕНТ США, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ВПРАВЕ УЧЕСТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ РУКОВОДСТВА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Иностранное юридическое лицо - резидент США, осуществляющий деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации учитывать документально подтвержденные расходы на заработную плату руководства представительства, установленные в соответствии с законодательства США в соответствии с трудовым контрактом (договором).
Об этом Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-08-05.
Согласно ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если международный договор, регулирующий налоговые отношения, содержит положения, отличные от налогового законодательства Российской Федерации, то применяются нормы международного договора.
В соответствии с п. 3 ст. 6 вышеуказанного Договора при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие распределяемые расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, проценты и плату за управление, консультации или техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для изменения.
Налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, производится в порядке, установленном гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса, с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для указанной категории налогоплательщиков признаются полученные через постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь, документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Что касается командировочных расходов приезжающих из-за рубежа в Российскую Федерацию иностранных специалистов, то в этих случаях следует учитывать только расходы, производимые иностранным юридическим лицом в отношении сотрудников постоянного представительства и лиц, непосредственно работающих в рамках выполнения контрактов на территории Российской Федерации. При этом данные расходы могут быть отнесены к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации напрямую, исходя из данных первичного учета затрат, понесенных головным офисом, связанных непосредственно с конкретным проектом и деятельностью постоянного представительства в Российской Федерации, реализующего проект.
Бонусы, выплачиваемые руководству представительства, могут быть отнесены к таким расходам, если они связаны с результатами деятельности представительства за определенный период.
Кроме того, представительство несет расходы на отчисления по заработной плате (социальный и медицинский налог), произведенные в США работодателем иностранных граждан, временно прибывающих в Российскую Федерацию для работы в московском представительстве американской компании. Такие расходы могут быть также учтены в составе расходов московского представительства американской компании при определении налоговой базы на основании п. 3 ст. 6 Договора и ст. 252 Кодекса.
