ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И НДФЛ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
В случае, если выплата дохода иностранной организации фактически произведена не была в связи с указанными выше различными обстоятельствами, а факт завышения налоговой базы был выявлен после представления в налоговый орган налогового расчета (информации) за отчетный налоговый период, в котором произошло первоначальное оформление выплаты дохода, налоговому агенту на основании ст. 81 НК РФ следует представить в налоговый орган уточненный налоговый расчет (информацию).
Об этом Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21262.
В соответствии со ст. 246 гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией ( абз. 2 п. 2 и абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ, а также абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения ( п. 4 ст. 310 НК РФ).
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Налоговый расчет (информация)).
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент на основании п. 6 ст. 81 НК РФ обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей НК РФ.
Соответственно, в случае, если выплата дохода иностранной организации фактически произведена не была в связи с указанными выше различными обстоятельствами, а факт завышения налоговой базы был выявлен после представления в налоговый орган налогового расчета (информации) за отчетный налоговый период, в котором произошло первоначальное оформление выплаты дохода, налоговому агенту на основании ст. 81 НК РФ следует представить в налоговый орган уточненный налоговый расчет (информацию).
В случае повторного перечисления суммы дохода иностранному акционеру российская организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке, применяя ту ставку налога, по отношению к которой на данный момент соблюдены все предусмотренные налоговым законодательством условия.
Вопрос с образовавшейся ранее переплатой налога решается в соответствии со ст. 78 НК РФ путем зачета или возврата излишне уплаченных сумм.
В части налога на доходы физических лиц сообщаем следующее.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При перечислении доходов нерезидентам переводами дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода.
Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения налогоплательщиком дохода или следующего за ним дня.
Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления перевода, налоговый агент должен перечислить в соответствующий бюджет удержанный налог с выплаченных сумм.
То обстоятельство, что выплаченные налогоплательщику-нерезиденту почтовым переводом доходы в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
