Консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках составляются головной кредитной организацией группы в разрезе каждой дочерней организации и совместной организации. Для составления консолидированной отчетности банковской группы данные консолидированной отчетности субгрупп не требуются.
Об этом Письмо Банка России от 01.02.2010 N 15-3-2-1/404.
Согласно п. 1.7 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П ''О консолидированной отчетности'' (далее - Положение Банка России от 30.07.2002 N 191-П) участники группы - кредитные организации, являющиеся, в свою очередь, головными кредитными организациями банковских групп, не составляют собственную консолидированную отчетность. В отношении участников группы - некредитных организаций, являющихся головными организациями объединений (групп, холдингов и т.д.) (далее - субгруппа), Положение Банка России от 30.07.2002 N 191-П не устанавливает такой нормы.
В соответствии с Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'' (далее - Указание Банка России от 12.11.2009 N 2332-У) консолидированный балансовый отчет ( форма отчетности 0409802) и консолидированный отчет о прибылях и убытках ( форма отчетности 0409803) составляются головной кредитной организацией группы в разрезе каждой дочерней организации (включая организацию, контролируемую через другие дочерние организации) и совместной организации. Также п. п. 2.12 и 2.13 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П и гл. 11 и 12 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П ''О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности'' (далее - Положение Банка России от 05.01.2004 N 246-П) определено, что отчеты об обязательных нормативах группы ( форма отчетности 0409805) и открытых валютных позициях ( форма отчетности 0409634) составляются на базе данных консолидированной отчетности, то есть отчетности, которая содержит индивидуальные (а не консолидированные) данные участников группы.
Одновременно специалисты Банка России информируют, что в настоящее время подготовлена новая редакция Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П и Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П, согласно которой отчетные данные участников групп - финансовых организаций могут при составлении консолидированной финансовой отчетности суммироваться исходя из вида финансовых организаций, определенных п. 6 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ ''О защите конкуренции'', и отображаться в консолидированной отчетности в соответствующих отдельных графах. Аналогичное решение головная кредитная организация сможет принять и в отношении участников группы - нефинансовых организаций.
Согласно п. 1.10 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П головная кредитная организация группы вместе с консолидированной отчетностью представляет в территориальное учреждение Банка России отчетность участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций. Вместе с тем полагаем, что выполнять данную норму головным кредитным организациям групп необходимо с учетом требования, установленного п. 4 порядков составления и представления форм отчетности 04090802 , 0409803 , 0409805 и п. 11 порядка составления и представления формы отчетности 0409634, а именно что головные кредитные организации групп представляют копии документов и иную информацию участников группы - некредитных организаций (резидентов и нерезидентов), которые использовались для составления форм отчетности, по требованию Банка России.
Примерная группировка статей баланса участников группы - некредитных организаций по статьям консолидированного балансового отчета приведена в Приложении 4 к Положению Банка России от 05.01.2004 N 246-П. При этом головная кредитная организация группы вправе осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов (их части) участников группы - некредитных организаций в иные статьи консолидированного балансового отчета, чем это установлено указанным Приложением, используя принцип приоритета экономической сущности операций над их юридической формой ( п. 7.1 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П).
Головная кредитная организация группы рассчитывает деловую репутацию по участнику группы на дату приобретения его акций (долей), в том числе и в случае, когда акции (доли) участника группы приобретаются через других участников группы ( пп. ''д'' п. 2.9.1 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П и п. 2.4.6 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П). При этом величина деловой репутации рассчитывается по каждому новому участнику группы отдельно.
Датой приобретения каждого участника группы, входящего в состав группы, возглавляемой вновь приобретенным участником группы, считается дата приобретения группой акций (долей) последнего. Аналогичный подход используется и при определении даты для распределения прибыли (убытка), в том числе неиспользованной прибыли (непогашенного убытка) прошлых лет, каждого нового участника группы пропорционально долям, принадлежащим группе и малым акционерам (участникам).
