Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход утратил в 2013 г. право применения данной системы налогообложения в связи с превышением ограничения по средней численности работников, то такой налогоплательщик вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2014 г., если по итогам 2013 г. средняя численность работников у него не превысит 100 человек и при этом не будут нарушены иные ограничения, установленные для перехода на уплату единого налога на вмененный доход нормами гл. 26.3 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-11-06/3/1.
В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г. (далее - Кодекс), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не имели права применять организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Согласно названному подпункту п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2013 г., систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не имеют права применять организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
В связи с этим если за 2012 г. средняя численность работников организации превышает 100 человек (по всем видам предпринимательской деятельности), то такая организация не вправе перейти с 1 января 2013 г. на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 94-ФЗ)) снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанном случае будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.
Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса (в ред. Закона N 94-ФЗ), если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.
Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Согласно действовавшему до 1 января 2013 г. порядку в соответствии с абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, осуществлял виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, то он должен был перейти на систему налогообложения, установленную гл. 26.3 Кодекса, с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
В соответствии с пп. ''в'' п. 20 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса утратил силу с 1 января 2013 г.
Поэтому с 1 января 2013 г. налогоплательщик единого налога на вмененный доход, утративший в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) календарного года право применять данную систему налогообложения в связи с превышением ограничения по средней численности работников, установленного пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором нарушены положения данного подпункта п. 2.2 названной статьи Кодекса, и он вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход только со следующего календарного года, если средняя численность работников за предшествующий календарный год у него не превышает 100 человек.
