При начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, и сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.
Об этом Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7.
Согласно п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата, т.е. со дня нарушения срока возврата указанной суммы до дня фактического возврата этой суммы.
Полагаем, что период просрочки возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога длится по день, предшествующий дате фактического перечисления территориальными органами Федерального казначейства соответствующих сумм налогоплательщику.
Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств ( п. 11 ст. 78 , п. 6 ст. 79 Кодекса).
В случае если указанные выше проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств ( п. 12 ст. 78 , п. 7 ст. 79 Кодекса).
В соответствии с п. 10 ст. 78 Кодекса процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Процентная ставка на сумму излишне взысканного налога принимается равной действовавшей в период, указанный в п. 5 ст. 79 Кодекса, ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ( п. 2 Постановления от 08.10.1998 N 13/14) при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства.
По сообщению ФНС России, в связи со сложившейся судебной практикой при расчете процентов, указанных в п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 Кодекса, используется число дней в году, равное 360 дням.
