В соответствии с п. 8.1 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П доходы и расходы головной кредитной организации и участников банковской группы, в том числе некредитных организаций, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках исходя из экономического содержания его статей.
Об этом Письмо Банка России от 30.09.2010 N 15-3-2-1/4592.
В соответствии с п. 8.1 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П ''О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности'' (далее - Положение Банка России N 246-П) доходы и расходы головной кредитной организации и участников банковской группы, в том числе некредитных организаций, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках исходя из экономического содержания его статей. Согласно п. 8.2 Положения Банка России N 246-П головная кредитная организация при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках распределяет отчетные данные участников банковской группы - некредитных организаций, указанные в отчетности по форме N 2 ''Отчет о прибылях и убытках'' (далее - форма N 2) , в статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках в соответствии с примерной группировкой статей бухгалтерского учета, определенной в Приложении 5 к вышеуказанному нормативному акту. В случае если указанная группировка статей не отражает сущности операций, то головная кредитная организация вправе ее уточнить.
Полагаем также, что группировка статей формы N 2 участников банковской группы - некредитных организаций, используемая головной кредитной организацией в целях составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, должна быть закреплена в учетной политике банковской группы исходя из основного вида деятельности участника банковской группы. В частности, если основным видом деятельности участника банковской группы является финансовая деятельность, то коды 010 ''Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)'' (далее - код 010), 020 ''Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг'' (далее - код 020), 030 ''Коммерческие расходы'' (далее - код 030) будут распределены в статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках, соответствующие экономическому смыслу вышеуказанных кодов. В случаях если ни одна из статей формы N 2 указанных участников банковской группы не соответствует экономическому смыслу статей консолидированного отчета о прибылях и убытках, то данные коды будут отнесены в ст. ст. 17 ''Прочие операционные доходы'' и 19 ''Операционные расходы'' консолидированного отчета о прибылях и убытках. Например, если основным видом деятельности участника банковской группы являются вложения в акции юридических лиц, то коды 010 , 020 , 030 будут отнесены в соответствующих частях в ст. ст. 1.4 ''Процентные доходы от вложений в ценные бумаги'', 6 ''Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток'', 7 ''Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи'', 8 ''Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения'' консолидированного отчета о прибылях и убытках. Если же участник банковской группы осуществляет нефинансовую деятельность, то вышеуказанные коды отражаются в ст. 20 ''Чистые доходы участников группы, не являющихся кредитными организациями, от нефинансовой деятельности'' консолидированного отчета о прибылях и убытках.
Аналогичные подходы используются и при разнесении кодов 090 ''Прочие доходы'' и 100 ''Прочие расходы''. Указанные коды должны быть максимально разнесены по соответствующим статьям консолидированного отчета о прибылях и убытках, в частности, курсовые разницы - в ст. 10 ''Чистые доходы от переоценки иностранной валюты'' консолидированного отчета о прибылях и убытках, доходы, полученные от оказания услуг по финансовой аренде (лизингу), - в ст. 1.3 ''Процентные доходы от оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)'' консолидированного отчета о прибылях и убытках, резервы на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, - в ст. 14 ''Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи'' консолидированного отчета о прибылях и убытках и т.д. Оставшаяся сумма данных кодов относится в ст. ст. 17 ''Прочие операционные доходы'' и 19 ''Операционные расходы'' консолидированного отчета о прибылях и убытках.
