Восстановление сумм налога по объектам недвижимости (основным средствам) производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Об этом Письмо Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574.
Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не вести в соответствующем налоговом периоде раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В целях применения указанной нормы Кодекса при определении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, учитываются все расходы, относящиеся к операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе суммы процентов по полученным займам и кредитам в случае последующего предоставления их третьим лицам, а также иные расходы, связанные с получением займов и кредитов. Кроме того, в составе расходов следует учитывать часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям.
Что касается восстановления налога на добавленную стоимость по объекту недвижимости, то п. 6 ст. 171 Кодекса установлен особый порядок восстановления этого налога по объектам недвижимости (основным средствам), за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов, а также основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
В соответствии с данным порядком в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, то в течение десяти календарных лет производится восстановление суммы налога, ранее принятого к вычету, исходя из доли необлагаемых операций, осуществленных за прошедший календарный год.
