ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ЭКСПЛУАТИРУЮЩИМИ ОСОБО РАДИАЦИОННО ОПАСНЫЕ И ЯДЕРНО ОПАСНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА
Формирование резервов, предусмотренных Правилами, утвержденными Постановлениями N N 576 и 68 , может производиться как самой организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, так и корпорацией за счет отчислений указанных организаций. При этом отчисления в указанные резервы независимо от того, кто их создает - сама организация или корпорация, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов на основании пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/4/8551.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому в том числе относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Федеральным законом от 01.12.2007 N 317-ФЗ ''О Государственной корпорации по атомной энергии ''Росатом'' предусмотрено создание госкорпорацией ''Росатом'' (далее - корпорация) специальных резервных фондов. Специальные резервные фонды Корпорации создаются за счет отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. Средства указанных фондов аккумулируются на банковских счетах Корпорации.
Порядок отчислений средств для формирования указанных резервов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 ''Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития'' (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 576) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 N 68 ''Об утверждении Правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития'' (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 68).
Из положений вышеуказанных актов ( п. 4 Правил, утвержденных Постановлением N 576, и п. 3 Правил, утвержденных Постановлением N 68) следует, что отдельные виды резервов могут быть аккумулированы корпорацией.
Таким образом, формирование резервов, предусмотренных Правилами, утвержденными Постановлениями N N 576 и 68 , может производиться как самой организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, так и корпорацией за счет отчислений указанных организаций. При этом отчисления в указанные резервы независимо от того, кто их создает - сама организация или корпорация, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов на основании пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если формирование резервов, предусмотренных Правилами, утвержденными Постановлениями N N 576 и 68 , производится корпорацией, то средства, полученные предприятиями и организациями из указанных резервов для финансирования расходов, связанных с обеспечением безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанное положение об использовании средств в течение одного года не распространяется на случаи, когда резервы, предусмотренные Правилами, утвержденными Постановлениями N N 576 и 68 , создаются самой организацией.
